Оценка дебиторской задолженности предприятий

Данный вид оценочной экспертизы предполагает определение действительной рыночной стоимости дебиторской (кредиторской) задолженности предприятия с учетом сроков ее формирования, планируемых сроков погашения, юридических оснований, по которым возникла задолженность, обремененности задолженности штрафами или пеней. Как показывает практика, необходимость оценки задолженности возникает при проведении анализа финансовой эффективности предприятия, при переуступке прав требования, а так же при судебном и внесудебном урегулировании взаимных требований предприятий.

Результатом нашей работы будет отчет об определении рыночной стоимости задолженности, в котором будет определена действительная рыночная цена права требования на дату проведения экспертизы. Отчет может быть использован в суде или в иных официальных органах для подтверждения реальной стоимости дебиторской и кредиторской задолженности. На основании отчета об оценке права требования к дебитору о взыскании задолженности можно определить реальную рыночную стоимость самой задолженность. Встречаются случаи, когда рыночная стоимость такого права ничего не стоит, например, когда дебитор является банкротом, приставы уже провели оценку имущества должника.

Арестовали его и выставили на продажу. Если ваша компания не успела попасть в список кредиторов по каким либо причинам, то можете списывать дебиторскую задолженность. Оценка арестованного имущества будет поручена оценщику, выбранному на основании конкурса или котировочной заявки. Оценка арестованного имущества всегда предполагает введение поправок на ускоренный срок экспозиции объекта. Обычно она выражается в скидке к рыночной стоимости от 30% до 70% в зависимости от ликвидности объекта.

Оценка кредиторской задолженности может потребоваться только при оценке бизнеса. Кредиторская задолженность может быть передана третьему лицу исключительно с разрешения займодавца либо кредитора. Это происходит в дружественных компаниях, когда одна фирма холдинга гасит долги своих коллег перед банком или третьими лицами. Оценка кредиторской задолженности должна учитывать процентные ставки, под которые получен заем или кредит, сроки и вероятность расплатиться по возникшим обязательствам. У нормально функционирующей компании результат оценки кредиторской заложенности или оценки права требования кредиторов должен совпасть с ее номинальной величиной.

Установить дебиторскую задолженность возможно при помощи анализа текущего баланса должника.

Данные о дебиторской задолженности организации отражаются в бухгалтерском балансе ( форма № 1 ), отчете о прибылях и убытках (форма № 2) и приложении к бухгалтерскому балансу «Дебиторская и кредиторская задолженность» (форма № 5).
В бухгалтерском балансе (форма № 1) дебиторская задолженность отражается в разделе 2 актива баланса в строках 230 и 240. В зависимости от срока наступления платежа дебиторская задолженность классифицируется на два вида:
- долгосрочная – подлежащая погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты;

- краткосрочная (текущая) – со сроком погашения в течение 12 месяцев после отчетной даты.

Вид дебиторской задолженности является одним из основных факторов, указывающих на ее ликвидность. Чем раньше наступает срок платежа, тем выше ценность задолженности и вероятность ее реализации.
Внутренняя структура каждого вида задолженности практически одинакова. Ее составляют задолженность перед предприятием:

- покупателей и заказчиков;

- по выданным авансам;

- прочих дебиторов (по неоплаченным векселям к получению, дочерних и зависимых обществ, участников (учредителей) по взносам в уставный капитал).

Данная информация отображается в приложении к бухгалтерскому балансу «Дебиторская и кредиторская задолженность» (форма № 5).
    В статье «Расчеты с покупателями и заказчиками» формы № 5 отражается суммарная задолженность покупателей и заказчиков на отчетную дату в соответствии с условиями договоров за проданные им товары, выполненные работы и оказанные услуги. Данный вид дебиторской задолженности представляет собой задолженность покупателя по оплате поставленных товаров, выполненных работ или оказанных услуг и возникает результате того, что между моментом отгрузки товаров, выполнения работ или оказания услуг и моментом получения оплаты (денежных средств) может пройти значительное время.

В статье «Авансы выданные» приложения к бухгалтерскому балансу «Дебиторская и кредиторская задолженность» (форма № 5) указывается сумма выплаченных другим организациям и гражданам авансов по предстоящим расчетам в соответствии с условиями договоров. Данный вид дебиторской задолженности образуется, как правило, в результате частичной или полной предоплаты за какие-либо товары или услуги. Соответственно, эта задолженность будет покрываться не денежными средствами, а товарами, работами или услугами – в зависимости от того, за что был выплачен аванс.

В статье «Прочие дебиторы» приложения к бухгалтерскому балансу «Дебиторская и кредиторская задолженность» (форма № 5) указываются: дочерние и зависимые общества; участники (учредители) по взносам в уставный капитал; переплаты по налогам, сборам и прочим платежам в бюджет и в государственные внебюджетные фонды; задолженность работников организации по предоставленным им займам за счет средств этой организации, по возмещению материального ущерба организации и т. п.

Данный вид задолженности объединяет самые различные суммы, которые в большинстве своем представляют собой долгосрочные финансовые вложения и не отличаются высокой ликвидностью.

При анализе структуры дебиторской задолженности должника судебному приставу-исполнителю важно учитывать, что Временная инструкция определяет дебиторскую задолженность, подлежащую аресту, как неисполненные денежные обязательства по оплате фактически поставленных товаров, выполненных работ или оказанных услуг.
Таким образом, судебному приставу-исполнителю в своей деятельности по обращению взыскания на имущество должника, и в частности, при аресте дебиторской задолженности придется в основном иметь дело с таким ее видом, как расчеты с покупателями и заказчиками.

Для установления наличия дебиторской задолженности судебному приставу-исполнителю необходимо истребовать у должника кроме баланса перечень его дебиторов с указанием их местонахождения и размера задолженности. Данный перечень ведется в книге учета дебиторской задолженности.

В соответствии с действующим законодательством о бухгалтерском учете предприятия обязаны проводить инвентаризацию дебиторской задолженности в следующие сроки:
- с налоговой инспекцией – не менее одного раза в квартал;
- с дочерними предприятиями и обслуживающими производствами и хозяйствами, выделенными в самостоятельный баланс, учредителями (участниками) предприятия – на первое число месяца, следующего за отчетным кварталом;
- с организациями-дебиторами – не реже двух раз в год.

На практике возможны случаи, когда дебиторская задолженность не отражена в балансе и других бухгалтерских документах должника: например, малые предприятия ведут свою бухгалтерскую отчетность по упрощенной форме. Провести анализ дебиторской задолженности при этом невозможно. Отсутствие данных о дебиторской задолженности в бухгалтерском балансе может быть обусловлено тем, что обязательства дебитора возникли после подготовки бухгалтерской отчетности на последнюю отчетную дату.

В таких случаях судебный пристав-исполнитель вправе обязать должника предоставить любую необходимую документацию и установить сроки для ее предоставления. Обращения оформляются в виде запросов, которые вручаются должнику под роспись, либо в виде указания в соответствующем процессуальном документе (например, в уведомлении должника о наложении ареста на дебиторскую задолженность) на факт запрашивания у должника информации.
    В большинстве случаев должники заинтересованы в том, чтобы взыскание было обращено именно на дебиторскую задолженность, а не на другое имущество, поэтому они оказывают содействие судебному приставу-исполнителю. Однако не исключена ситуация, когда должник не заинтересован в аресте дебиторской задолженности и всеми способами препятствует ее обнаружению и аресту, не предоставляя судебному приставу-исполнителю требуемых документов. В этом случае, при наличии в действиях должностного лица организации-должника, умышленно не выполняющего законных требований судебного пристава - исполнителя, либо препятствующего их выполнению, либо иным образом нарушающего законодательство Российской Федерации об исполнительном производстве, признаков состава преступления судебный пристав-исполнитель вносит в соответствующие органы представление о привлечении виновного лица к уголовной ответственности (п. 3 ст. 87 Федерального закона «Об исполнительном производстве»).

По требованию судебного пристава-исполнителя должник и дебитор должника обязаны предоставить все необходимые документы, удостоверяющие возникновение конкретных прав и обязанностей по дебиторской задолженности и подтверждающие размер задолженности по соответствующему обязательству (размер дебиторской задолженности), включая акты сверки задолженности по суммам основного долга, и сумму начисленных штрафных санкций.

Поскольку в ходе исполнительного производства судебному приставу-исполнителю необходимо направлять запросы и уведомления дебиторам должника, целесообразно получить реквизиты предприятий - дебиторов (точное наименование, ИНН, место нахождения, почтовый адрес, банковские реквизиты и т. д.) У должника-организации или в территориальном органе Федеральной налоговой службы в порядке, предусмотренном ст. 46 Федерального закона «Об исполнительном производстве».
    К основным первичным документам, характеризующим возникновение, состав и наличие дебиторской задолженности, относятся:

- договоры с соответствующими приложениями о поставке товаров (выполнении работ, оказании услуг);

- счета-фактуры;

- акты и накладные, свидетельствующие об отгрузке товаров, выполнении работ и оказании услуг;

- платежные документы, счета и счета-фактуры на отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги);

- акты сверки взаимной задолженности, подтверждение налоговой инспекции, на учете в которой состоит должник, акты встречных проверок и т.п. – по каждому должнику;
- другие документы, подтверждающие наличие дебиторской задолженности (в том числе переписка).

К документам, подтверждающим частичную оплату дебиторской задолженности, относятся:
- платежные поручения и выписки банка;

- документы по взаимозачету, если задолженность была погашена не денежными средствами;

- другие документы, имеющие отношение к погашению задолженности.

    Важным документом, позволяющим определить размер дебиторской задолженности, является Акт сверки задолженности, подписанный обеими сторонами. В случае его отсутствия размер задолженности можно определить по документам, подтверждающим частичную оплату дебиторской задолженности.
        Для анализа качественного состава дебиторской задолженности должника-организации судебному приставу-исполнителю необходимо запросить у должника указанные документы.
Обнаружив наличие дебиторской задолженности, судебный пристав-исполнитель выделяет из ее состава ликвидную часть, на которую впоследствии будет обращено взыскание.
    Для проведения качественного анализа дебиторской задолженности целесообразно привлечь специалиста. Если такой возможности или необходимости в этом нет, судебному приставу-исполнителю необходимо учитывать следующее.
    Наиболее распространенным и достаточно эффективным приемом анализа дебиторской задолженности является анализ ее состава по срокам погашения, что позволяет разделить дебиторскую задолженность за поставленные товары, выполненные работы или оказанные услуги на два вида:
- дебиторская задолженность, срок оплаты которой не наступил;
- дебиторская задолженность, не оплаченная в срок, т.е. просроченная дебиторская задолженность.
    В дебиторской задолженности, срок оплаты которой не наступил, можно выделить:
- частично оплаченную задолженность, т. е. такую, по которой поступила только часть платежей, а для оставшейся части еще не наступил срок оплаты.
- задолженность, по которой срок оплаты не наступил и платежей не поступало.
    Дебиторская задолженность, срок оплаты которой не наступил, является наиболее ликвидной. Однако необходимо учитывать, что с наступлением срока оплаты платеж может не поступить и такая задолженность перейдет в разряд просроченной дебиторской задолженности.
В составе просроченной дебиторской задолженности необходимо выделить сомнительную и нереальную к взысканию задолженность.
    В соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 20.12.1994 № 2204 «Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров, выполнение работ или оказание услуг» срок исполнения обязательств по расчетам за поставленные товары, выполненные работы или оказанные услуги не может превышать три месяца. Если договором предусмотрен максимальный срок оплаты (3 месяца), а оплата вовремя не сделана, то кредитору дается месяц на то, чтобы получить причитающиеся ему денежные средства. По прошествии четырех месяцев сумма неистребованной задолженности списывается на финансовые результаты предприятия. Списанная в убыток задолженность учитывается в течение 5 лет для контроля за возможностями ее взыскания с дебитора.
        Вопрос о сомнительной и нереальной к взысканию дебиторской задолженности необходимо решать с учетом субъективного состава дебиторов, просрочивших расчеты с должником. Необходимо учитывать, к какой отрасли относится должник, каковы его организационно-правовая форма, экономическое состояние и репутация в деловом мире, является ли конкретный дебитор новым покупателем (заказчиком) или с ним установлены стабильные связи, крупным или мелким предприятием он является и т. Д. Также принимаются во внимание такие обстоятельства, как место нахождения должника, наличие переписки о погашении долга, наличие Акта сверки дебиторской задолженности, эффективность принятых мер по взысканию с должника задолженности; обращался ли должник в арбитражный суд и вынес ли суд решение и т. д.

Однако необходимо отметить, что в ст. 196 Гражданского кодекса Российской Федерации срок исковой давности по требованиям задолженности установлен в три года. Поэтому к разряду нереальной для взыскания дебиторской задолженности с уверенностью можно отнести ту ее часть, которая образовалась более 3 лет назад.
Следует помнить, что сомнительная дебиторская задолженность труднореализуема или вообще неликвидна, а дебиторская задолженность, нереальная к взысканию, всегда неликвидна.
    При анализе дебиторской задолженности необходимо учитывать, что затраты на проведение исполнительных действий, включающие расходы на оценку и реализацию дебиторской задолженности, могут значительно превышать возможный доход от ее реализации. Зачастую расходы на публикацию информационного сообщения в средствах массовой информации о проведении торгов могут превышать размер рыночной стоимости дебиторской задолженности мелких дебиторов.
    В случае превышения расходов над доходами при реализации имущества должника не только не достигается цель исполнительного производства, заключающаяся в удовлетворении требований взыскателя, но и причиняется ущерб:
- должнику – так как увеличивается размер его долга;
- федеральному бюджету, из средств которого возмещаются расходы специалистов, привлекаемых на договорных условиях к процессу обращения взыскания.
    При анализе дебиторской задолженности судебному приставу–исполнителю необходимо знать, что в результате продажи дебиторской задолженности продавец передает покупателю права требования для:
- своевременного погашения дебиторской задолженности покупателя, возникшей по другой сделке;
- получения от организации-дебитора выгодных покупателю товаров (услуг);
- установления контроля над организацией-дебитором.
    В соответствии со статьями 330 и 395 Гражданского кодекса Российской Федерации покупатель, приобретая дебиторскую задолженность, получает не только право требования номинальной стоимости дебиторской задолженности, но и право требования уплаты пени, штрафа и неустойки, предусмотренных договором между должником и дебитором.

После выявления дебиторской задолженности судебный пристав-исполнитель, в случае принятия решения о целесообразности ее ареста, производит арест дебиторской задолженности.
        Дебиторская задолженность представляет собой разновидность имущества должника, следовательно, ее арест должен производиться с учетом всех общих правил производства ареста, предусмотренных ст. 51 Федерального закона «Об исполнительном производстве». Постановлением Правительства Российской Федерации от 27.05.1998 № 516 «О дополнительных мерах по совершенствованию процедур обращения взыскания на имущество организаций» установлено, что при определении очередности обращения взыскания на имущество должника в соответствии со ст. 59 Федерального закона «Об исполнительном производстве» дебиторская задолженность учитывается в составе первой очереди имущества должника, которое подлежит аресту и реализации.

Отсюда следует, что при решении вопроса об обращении взыскания на имущество должника судебный пристав-исполнитель должен выяснить, имеется ли у должника дебиторская задолженность. Невыполнение данного условия может повлечь обжалование действий судебного пристава-исполнителя и признание их незаконными в связи с нарушением очередности обращения взыскания.
Арест на дебиторскую задолженность должника налагается по месту нахождения должника. Таковым понимается место его государственной регистрации или место его фактического нахождения.
По общему правилу арест дебиторской задолженности должника должен быть произведен судебным приставом-исполнителем не позднее одного месяца со дня вручения должнику постановления о возбуждении исполнительного производства, а в случае необходимости – одновременно с его вручением.
    Арест дебиторской задолженности заключается в описи документов, подтверждающих наличие дебиторской задолженности, и при необходимости – в их изъятии, передаче их на хранение и объявлении запрета на совершение должником любых действий, приводящих к изменению либо прекращению правоотношений, в силу которых образовалась дебиторская задолженность должника, а также на передачу соответствующих требований третьим лицам. Кроме этого, если документы не изымаются у должника, судебный пристав-исполнитель должен с момента наложения ареста на дебиторскую задолженность обязать должника, а в необходимых случаях – и дебитора должника, обеспечить сохранность документов, ее подтверждающих, включая договоры, акты, накладные, свидетельствующие об отгрузке товаров, выполнении работ, оказании услуг, платежные документы, а также другие документы по усмотрению лиц, осуществляющих взыскание. При этом документы передаются на хранение под роспись в Акте описи и ареста.
        При аресте дебиторской задолженности судебный пристав-исполнитель в каждом конкретном случае должен решать вопрос о необходимости изъятия у должника тех или иных документов и передачи их на хранение другому лицу.
Арест дебиторской задолженности должников оформляется Актом описи и ареста, который по мере возможности должен содержать указание на:
- содержание правоотношений, из которых возникла дебиторская задолженность;
- полные реквизиты договоров, на основании которых возникла дебиторская задолженность;
- способы обеспечения исполнения обязательства дебитором;
- перечень арестованных документов, подтверждающих дебиторскую задолженность;
- факт доведения до сведения должника запрета на совершение любых действий, направленных на изменение либо прекращение правоотношений, в силу которых образовалась дебиторская задолженность, а равно на передачу соответствующих прав требования третьим лицам;
- иные сведения, имеющие отношение к арестованной дебиторской задолженности, по усмотрению судебного пристава-исполнителя.
    При составлении описи дебиторской задолженности судебный пристав-исполнитель может назначить специалиста, имеющего соответствующую квалификацию, для установления наличия всех необходимых документов и соблюдения обязательных реквизитов документов, подтверждающих наличие дебиторской задолженности.
    После наложения ареста на дебиторскую задолженность судебный пристав-исполнитель обязан уведомить дебитора должника о произведенном аресте. К уведомлению об аресте дебиторской задолженности прикладываются копии Постановления о наложении ареста и Акта описи и ареста.

Уведомление в обязательном порядке должно содержать предписание дебитору об исполнении соответствующего обязательства исключительно в форме перечисления денежных средств на указанный в уведомлении депозитный (или иной специальный) счет соответствующего структурного подразделения территориального органа ФССП России. Целями данного уведомления являются, во-первых, побудить дебитора исполнить обязательства перед должником, и, во-вторых, обязать исполнить обязательства исключительно в форме перечисления денежных средств на депозитный счет соответствующего подразделения территориального органа ФССП России.
    Судебному приставу-исполнителю следует учесть, что при аресте дебиторской задолженности необходимо соблюдать требования, установленные статьями 39 и 51 Федерального закона «Об исполнительном производстве».
    С момента составления. Акта описи и ареста дебиторской задолженности ее арест считается завершенным.

Оценка арестованной дебиторской задолженности должника производится исходя из рыночной стоимости дебиторской задолженности на момент ареста.
Для оценки дебиторской задолженности судебный пристав-исполнитель в обязательном порядке назначает специалиста из тех специализированных организаций, с которыми территориальный орган ФССП России заключил договоры оказания услуг по оценке. Оценка производится оценщиком на основании соответствующего постановления судебного пристава–исполнителя в соответствии с ФЗ «Об оценочной деятельности в РФ» и иными нормативно–правовыми документами в области оценочной деятельности, обязательными к применению на территории.
    Для проведения оценки судебный пристав-исполнитель обеспечивает доступ специалиста к правоустанавливающим и иным необходимым документам, имеющим отношение к арестованной дебиторской задолженности.
Методику оценки дебиторской задолженности выбирает специалист, которому поручено проведение оценки.

В случае, если обязательства дебитора должника по выплате соответствующей задолженности подтверждены вступившим в силу судебным решением, оценка такой дебиторской задолженности должна основываться на указанном решении суда.
    Результат работы специалиста по оценке дебиторской задолженности оформляется в виде экспертного заключения в форме письменного отчета на русском языке в одном экземпляре.

Определение рыночной стоимости арестованной дебиторской задолженности затрагивает интересы сторон исполнительного производства, поэтому судебному приставу-исполнителю после получения заключения специалиста-оценщика необходимо вынести Постановление об определении рыночной стоимости арестованной дебиторской задолженности. Это позволит надлежащим образом уведомить стороны о произведенной оценке и даст им возможность использовать в установленном порядке и в установленные сроки свое право обжаловать указанное постановление, если какая-либо из сторон не согласна с оценкой рыночной стоимости арестованной дебиторской задолженности, определенной специалистом.
    В случае несогласия одной из сторон исполнительного производства с результатами проведенной оценки, сторона, выразившая, не согласие имеет право обжаловать постановление судебного пристава – исполнителя в судебном порядке.

ПРОЦЕДУРА ОПРЕДЕЛЕНИЯ РЫНОЧНОЙ СТОИМОСТИ ПРАВ ТРЕБОВАНИЯ (ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ)

  1. Предварительное изучение ситуации , определение цели и базы :
  2. получение от Заказчика общих характеристик объекта ;
  3. выявление возможного конфликта интересов ;
  4. согласование объема работы в соответствии с необходимой степенью и глубиной анализа и формой представления результатов ;
  5. согласование сроков исполнения работы ;
  6. подбор исполнителей .
  7. Составление и подписание Договора с Заказчиком на выполнение работы .
  8. Сбор необходимой информации :
  9. подбор учебной , справочной и нормативной литературы ;
  10. сбор информации о состоянии рынка аналогичных объектов ;
  11. получение необходимой документации , бухгалтерской отчетности организации -Дебитора
  12. Изучение материалов и документов .
  13. Анализ экономической ситуации ее влияния на стоимость объекта .
  14. Расчет рыночной стоимости.
  15. Согласование результатов оценки и вывод итоговых результатов .
  16. Оформление отчета.
  17. Доклад Заказчику.

НЕОБХОДИМЫЕ ДОКУМЕНТЫ ДЛЯ ПРОВЕДЕНИЯ ОЦЕНКИ ДЕБИТОРСКОЙ и КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ:

  1. Договора, при исполнении (или ненадлежащем исполнении) которых возникла задолженность.
  2. Платежные документы по этим договорам.
  3. Документы о движении материальных ценностей (накладные, акты передачи и т.п.).
  4. Переписка с контрагентом по вопросу урегулирования взаимных требований.
  5. Судебные решения (если есть).

Закрыть окно

 

 © 2010